内部审计之战略审计—基于国有企业审计实践的探析与思考

作者: 啊凡 分类: 项目复盘 发布时间: 2021-01-09 16:19

要做好战略审计,战略制定与战略执行密不可分。战略揭示了企业未来3至5年,甚至更长一段时间为顺应时代潮流,在激烈的市场竞争中脱颖而出的发展计划,因此制定合理、科学的战略规划,对企业来说具有重大意义。同时,企业内部对于战略规划的执行效果,既关乎企业是否能在激烈的市场竞争中生存、发展并获利,亦关乎企业下一阶段的战略规划。

战略规划的制定,涉及对外部宏观环境、企业内部环境等多种因素的考量,主观性判断占比成分较大,对审计人员的综合素养要求较高,在审计时可能缺乏评判的标准与依据。战略规划的执行,更多的是关注指标完成度、重要战略举措的执行落地情况,相较于规划审计更具实操意义。本次审计主要关注点在于战略规划的执行效果,即战略目标是否达成、是否存在偏离战略规划的情况、指标完成真实性等方面。

(一)战略审计中可能遇见的问题

1.盲目扩大审计范围,缺乏审计重点

在选择审计范围的时候,我们其实有两个选择。

其一,希望关注战略的全貌,那么重点就应在于总体所有战略指标的完成情况、战略流程执行的规范性。这样子好处在于可以覆盖到战略的方方面面,关注的重点更多的在于战略分析、制定、执行、评估等流程是否执行到位,但缺点在于难以深入挖掘战略未执行到位的真正原因。

其二,由领导层(或管理层)选择部分重点战略进行深入挖掘。在这种情况下,我们可以以专项业务审计的方式进行,一方面关注指标的完成情况,另一方面关注业务发展的质量,即关注业务发展是否符合战略发展意向、是否符合公司管理规定等。

但这次审计,领导选择了5G、千兆宽带、智慧中台、政企改革四个领域,相当于在较短的时间内同时执行了4个专项审计,同时对战略全貌也作出了较高的要求。这导致在有限的时间、有限的人员下,既难以深挖(同一业务如由一人负责则需同时对接多个业务部门),又难以概括战略的方方面面(仅能针对重点KPI进行评估,无法深入挖掘KPI未达成的原因)。

反思:在最开始时,主动与客户明确审计范围。首先,应当确认是做全战略的流程遵从性审计,还是部分战略的重点专项审计。一般,客户会选择两者结合,这种情况下,建议选择1-2个战略(最好1个)进行重点审计,同时关注整个战略的执行情况。

2.战略指标口径定义不清晰

战略管理部门及业务部门未对指标口径进行明确定义。因为企业内外部环境、企业业务发展要求是时时变化的,过于固化的口径可能会限制业务的发展,因此战略归口管理部门默许了口径的变化,容许口径存在可操作可变动的灰色区域。

这对后期衡量指标的完成情况带来了难度。其一,年初、年中、年末的指标口径不一致,就很难评估指标是否达成。其二,指标口径不确定,业务部门的负责人就难以制定更加有针对性的发展计划。

3.缺乏客观依据,审计发现主要依据主观判断

彼时我们在做审计时,客户尚未发布正式的管理办法,已有的集团战略管理办法较为宏观,很多条例不具备参考价值。因此,我们更多的是以业务专项的形式,找业务的管理办法作为审计依据。

(二)战略审计思路

  1. 审计框架

2. 如何选择审计范围

结合公司现阶段业务发展的重点、新兴业务、存在较多问题的业务综合考量,建议选择1-2个业务进行重点战略审计。

3.审计思路—如何分析战略执行效果(参见审计框架)

(1)流程遵从性

①比对战略规划与部门绩效计划,是否存在未纳入部门绩效计划、战略目标与部门绩效目标不一致的情况

②比对战略规划与部门工作计划,是否存在战略规划要求内容未纳入部门工作计划的情况,核实部门工作计划推进是否按时间进度完成

③比对战略规划与部门预算计划,是否结合战略要求制定部门预算

④评估战略目标是否可执行、可评估

(2)战略落地效果

①指标达成:是否存在未按时间计划达成的情况(拆解到各业务部门、各地市公司),分析未达成原因;是否存在超时间进度完成的情况(可能存在目标制定不合理,过于保守的问题)

②业务发展质量(根据具体业务的管理办法、集团发文要求,结合各业务流程,审计业务发展是否符合公司的要求)

4. 审计中发现的问题点:

(1)战略流程遵从性问题:

  • 战略目标无法执行(评估),即不适用
  • 绩效考核不符合战略规划要求
  • 战略评估目标与战略规划目标不一致

(2)战略执行效果:

  • 在针对某项业务的战略审计过程中,会发现大部门未达战略目标或战略执行不到位的原因,在于跨部门协作。所以,针对涉及多部门协作的事项,应当重点关注,包括但不限于多部门共同参与的制度或要求编制、业务推进、信息系统规划等

5. 本次审计中值得改进的点/建议:

  • 任务分配:根据个人能力、工作量,合理分配任务,如某一任务已经由某位同事承担,尽可能由同一个人负责到底(承担主要责任,但可协调其他同事协助完成)
  • 提前与客户确认审计交付物,是否需要下地市(如需,尽快明确时间节点)
  • 积极与客户沟通审计范围,如预估审计范围过大,应敢于与客户沟通与讨论,选择合理的审计范围
  • 针对账号申请等事项,应尽量在项目开展的前两周完成
  • 针对数据,应与业务部门沟通确认取数口径(包括系统取数页面、数据来源、数据统计口径),然后与取数人员积极沟通(比起电话或微信,建议直接面对面沟通,可以尝试取1至2个月的样本数据看是否符合要求,再全量去取数)。重视数据的一致性,保证取得的数据与业务部门公开的数据不存在较大偏差。

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